战略预算管理模式

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一、传统全面预算体系的局限性
1911年美国工人出身的泰罗（F.Taylor1856--1915）发表《科学管理原理》一书标志着管理科学发展史上的重要阶段------科学管理（又称“泰罗制”）的诞生科学管理的中心问题是提高劳动生产率主要方法是标准化（制定合理的日工作量使工人掌握标准化的操作方法使用标准化的工具、机器和材料在标准化的工作环境中操作）以及采用刺激性的工资报酬制度（即制定合理的工作定额实行差别计件制完成任务正常报酬、未达到标准低酬、超标准高酬）科学管理一经产生迅速在美国许多企业得到广泛应用为配合科学管理的应用标准成本（standardcost）、预算控制（budgetcontrol）、差异分析（varianceanalysis）等专门方法于是引进到成本会计体系之中1922年著名学者麦金西的《预算控制》一书问世该书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题在1922年美国全国成本会计师协会第三次会议上还以《预算的编制和使用》为专题展开研究这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的内容引向深入而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮1这些表明预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代初已经产生“实际上到1925年所有管理会计实践已经得到了发展：为人工、材料和制造费用设置了成本帐户；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算；销售预测标准成本差异分析转移价格和部门业绩的评价这些实践已经展示企业发展的复杂性和管理人员对信息的需求”2美国著名的管理会计学家罗伯特•S.卡谱兰在其名著《管理会计的兴衰》中的这句话就是当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结但是应当指出由于当时企业环境相对稳定市场基本处于卖方市场企业之间竞争不激烈所以预算的职能主要是控制故当时将预算这种管理方法称为“预算控制（budgetcontrol）”
目前国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于20世纪的预算控制方法笔者称之为传统全面预算虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整但就当今企业环境来讲具有明显的局限性：
1、传统全面预算没有战略导向传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资（资本支出）预算三部分构成首先它以长期销售预测3或目标利润4为依据编制资本支出预算和经营预算而经营预算则以销售预算为起点按照以销定产原则进行编制最后根据资本支出预算和经营预算编制财务预算由此我们不难发现传统全面预算忽视了战略的存在它假定企业未来继续生产原有的产品并且未来产品的销售是可以预测的在此基础上以销售预测或目标利润为依据编制资本支持预算、经营预算和财务预算以保证未来的生产能力满足市场对生产的要求并用以控制经营活动和财务活动保证资金的有效筹措和使用实现目标利润这显然是在企业外部环境相对平稳市场竞争不很激烈企业单纯以实现利润最大化为目标下的逻辑在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势下这种逻辑失去了存在的基础
2、传统全面预算编制依据片面传统全面预算编制依据是长期销售预测或目标利润从当今企业竞争环境来看这是非常片面的在实践中会各企业带来严重的不良后果主要是可能引发短期行为不利于对企业长期竞争优势的培育和维护
3、传统全面预算中的成本预算缺少坚实基础成本控制是全面预算管理的重要内容在成本预算的编制上传统全面预算对于产品的直接成本按照标准成本进行确定而对于制造费用以及销售管理费用则没有严格的标准或编制基础这在企业产品直接成本在事实上为主要成本（primecost）而制造费用以及非制造成本比重很低的历史条件下是可行的但是随着知识经济的发展在高级制造系统下据美、日成本资料显示成本构成中直接材料所占比重不足20%工资所占比重不足10%其余大部分为知识资源的消耗和一般费用的消耗5由于大量的费用失去了预算的基础给预算的科学性带来了严峻的挑战
正因为传统全面预算存在的上述问题从而给企业的预算管理实践带来了严重的影响据国外资料介绍美国有60%的企业没有将预算与战略联系起来6通用电气的原首席执行官曾严厉抨击预算在企业中的功能：“预算是美国企业的致命伤它根本不该存在------预算的设定无异于划地自限根据预算流程通常只能得到每个人的最低产出因为人人都企图讨价还价而将预算数字压低”7

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