《企业会计准则——借款费用》指南

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一、基本要求
（一）企业应正确计算每期实际发生的借款费用并严格区分每期应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用
每个会计期末企业都应正确计算当期实际发生的借款费用包括因借款而发生的利息、因借款而发生的折价或溢价在当期应摊销的金额、因借款而发生的辅助费用金额以及因外币借款而发生的汇兑差额
在正确计算每期实际发生的借款费用的基础上企业还应根据本准则规定的资本化条件将其中因专门借款而发生的借款费用资本化计入相关资产的成本；其他借款费用作为财务费用计入当期损益
（二）企业应正确确定借款费用资本化的期间
确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提资本化的期间是指借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段期间根据本准则的规定开始资本化的时点为以下三个条件同时具备时即资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；停止资本化的时点为所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时停止资本化以后所发生的借款费用应当计入当期损益这里的资本化期间适用于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额因专门借款而发生的辅助费用只要是在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的均应在发生时予以资本化
需要注意的是借款费用在从开始资本化到停止资本化这一段期间内如果由于某种原因导致资产的购置或建造过程发生中断则应根据中断的性质和时间长短确定中断期间是否应暂停借款费用的资本化如果属于非正常中断并且中断时间连续超过3个月的应于中断期间暂停借款费用的资本化将这段时间发生的借款费用计入当期损益直至购置或建造活动重新开始但如果中断是使资产达到预定可使用状态所必要的程序则借款费用的资本化应继续进行
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